- 김기동

고려대 경영학과 졸업

공인회계사,세무사

전) 삼일회계법인 근무

현) 삼덕회계법인 근무

현) 생산성본부 재무회계 전임

현) 기업금융연수원 재무회계 전임

현) LG인화원 재무회계 전임

현) USCPA베커회계학원 Financial Accounting 전임

현) 나무경영아카데미 대표 강사 (재무회계) 

 

머  리  말

 

 

 정보통신기술의 발달 못지않게 회계환경 역시 빠르게 변화하고 있다. IMF 외환위기 이후 우리의 기업회계기준이 여러 차례 바뀌더니 이제는 전 세계가 국제회계기준이라는 하나의 기준으로 통일되어가고 있으며, 우리나라도 IFRS를 전면 도입하게 되었다. 어찌 보면 각 나라의 경제규모나 환경이 매우 다른데 하나의 기준을 적용한다는 것이 과연 맞는 것일까 하는 의구심도 갖게 하지만, 우리나라의 경우에는 무엇보다도 국제적으로 회계투명성이 낮은 국가라는 인식을 불식시켜야 하는 목표가 있었기에 아시아에서는 중국, 일본, 대만 등의 주변국가보다 먼저 IFRS 도입국가 대열에 합류하게 되었다. 

  IFRS의 가장 커다란 특징은 원칙중심(principle-based)의 기준이라는 데에 있다. 그런데 우리 모두는 오랫동안 규칙중심(rule-based)에만 익숙해 왔기 때문에 원칙중심이 무척 생소하고 혼란스럽기까지 하다. 과거에는 재무제표 작성자나 회계감사인 모두 규정에 따르기만 하면 되었는데 이제는 원칙에 맞는지 여부를 스스로 판단하여야 하고 논리적인 판단 근거를 제시해야 하기에, 더 많은 자유가 주어진 것 같으면서도 한편으로는 책임이 무거워진 것이다. 마찬가지로 공부하는 학생의 입장에서도 과거에는 회계기준에 따른 회계처리방법을 외우면 되었는데, 이제는 논리적 판단능력을 더욱 키워야 하기에 개념과 이론에 바탕을 둔 논리적 사고능력을 함양하는 데에 더 많은 노력을 기울여야 한다. 우리나라의 회계투명성은 IFRS 채택만으로 저절로 높아지는 것이 아니라 재무제표의 작성자, 이용자, 감사인 모두의 노력이 뒷받침 되어야만 하는 것이다. 본 교재의 특징은 다음과 같다. 

 

1. 국제회계기준의 완벽한 반영

  현재까지 공표된 한국채택국제회계기준인 기준서와 해석서, 그리고 실무적용지침을 모두 반영하였다. 또한 수험목적으로 지엽적이라고 부분도 설명을 생략하지 않고, 보론에서 충분히 설명하였다. 

 

2. 다양한 그림을 통한 시각적 효과의 극대화

  반복적인 회계처리를 단순 나열한 암기위주의 서술형 교재에서 탈피하여 책을 처음 접하는 수험생들도 한 눈에 보다 많은 원리를 쉽게 이해할 수 있도록 노력하였다. 이는 회계학의 학습원리인 나무가 아닌 숲을 볼 수 있는 자세를 가지게 할 것이며, 그림을 통한 자연스러운 암기효과를 기대할 수 있을 것이다.

 

3. 재무상태표 계정과목과 포괄손익계산서 계정과목의 구분

  재무회계에서 수험생들이 가장 어려워하는 부분은 무엇일까? 그 중의 하나가 수많은 계정과목의 특징을 파악하여 완벽하게 회계처리를 수행해야 하는 것이다. 이를 위하여 본서에서는 재무상태표 계정과목과 포괄손익계산서 계정과목을 구분하여 회계처리를 수행하였다. 재무상태표 계정과목은 ‘검은색’을 사용하였으며, 포괄손익계산서의 계정과목 중 당기손익계정은 ‘회색’을 사용하였고, 기타포괄손익계정은 ‘파란색’을 사용하였다. 이는 기존의 재무회계 교재 어디에서도 시도하지 않았던 설명방법으로, 독자들이 시각적으로 계정과목의 차이를 구분할 수 있도록 배려한 본서만의 독창적인 특징이다.

 

4. 회계처리의 순서제시

  재무회계를 공부하면서 수험생들이 가장 어려워하는 것 중의 또 하나는 복식부기하의 회계처리이다. 복식부기의 회계처리를 위해서는 회계상의 거래로 인해 변동한 자산과 부채, 그리고 자본의 영향을 파악할 수 있어야 하며, 이를 차변과 대변으로 다시 구분해서 분개할 줄 알아야 하기에 처음 재무회계를 공부하는 학생들에게는 당연히 어려울 수밖에 없다. 회계는 기업의 언어라고 한다. 우리가 처음 외국어로 영어를 배우면서 어순을 몰라 혼란스러워 하는 것처럼, 처음 기업의 언어인 회계를 배울 때도 회계처리 순서를 모르기 때문에 혼란스러울 수밖에 없다. 이를 위하여 본서에서는 회계처리의 순서를 번호로 제시하였다. 독자들이 책을 보면서 회계처리를 수행할 때, 제시된 대로 ① ? ② ? ③ ? ④ 의 순서를 따라서 하다보면 자연스럽게 회계처리의 어려움을 해결할 수 있을 것이라고 본다. 이것 또한 기존의 재무회계 교재 어디에서도 시도하지 않았던 독창적인 설명방법이다. 

 

5. 연습문제의 체계적 구성

  1차 시험을 위해서 이론형의 ?×문제와 계산형의 객관식 연습문제를 수록하였으며, 2차시험을 위해 중복 없는 주관식 연습문제를 수록하였다. 또한 국제회계기준 기반으로 처음 출제된 2010년부터 2023년까지 공인회계사와 세무사 1차시험과 2차시험의 기출문제를 연습문제에 수록하였다. 이를 통하여 수험생들이 실전에 대비한 문제감각을 가지도록 하였다. 

  본 교재가 출간되기까지 많은 분들의 도움을 받았습니다. 보기 좋은 책이 되도록 편집디자인 작업을 비롯하여 물심양면으로 지원을 아끼지 않은 도서출판 샘앤북스 이낙규 사장님과 직원 여러분들께 감사를 드립니다. 무엇보다도 ‘김기동’ 이름 석자를 믿고 계속 저를 따라와 주신 수강생 여러분들과 KDianS 회원여러분들. 여러분들이 없다면 이 책도 그리고 저도 의미가 없음을 잘 알고 있습니다. 고개 숙여 감사드립니다. 이 책을 통하여 우리나라의 회계 분야에 작은 도움이라도 되길 바라며, 더 좋은 책이 될 수 있도록 지속적으로 수정 및 보완하여 나갈 것을 약속드립니다. 

2023년 5월 공인회계사 김기동

 

 

목차

 

 

1장환율변동회계

제1절 환율변동회계의 개념 1-2

1. 환율의 개념 1-2

2. 기능통화와 표시통화 1-4

3. 한국채택국제회계기준에 의한 외화환산 1-8

4. 이론적인 외화환산의 방법론 1-8

제2절 기능통화 재무제표의 작성 1-11

1. 외화거래의 최초인식 1-11

2. 화폐성 외화항목의 후속측정 1-12

3. 비화폐성 외화항목의 후속측정 1-16

제3절 표시통화 재무제표로의 환산 1-26

1. 보고기업 재무제표의 표시통화 환산 1-26

2. 해외사업장 재무제표의 표시통화 환산 1-30

보론1 외화사채의 기능통화 환산 1-38

보론2 기능통화의 변경 1-44

보론3 해외사업장에 대한 순투자 1-46

연습문제 1-49

2장파생상품회계

제1절 파생상품의 의의 2-2

1. 파생상품의 의의 2-2

2. 파생상품의 거래목적 2-5

3. 위험회피회계 2-8

4. 파생상품의 인식과 측정 2-11

제2절 단기매매목적의 파생상품 2-13

제3절 공정가치 위험회피회계 2-19

1. 인식된 자산이나 부채의 공정가치 위험회피 2-19

2. 확정계약의 공정가치 위험회피 2-24

제4절 현금흐름 위험회피회계 2-33

1. 미래예상거래의 현금흐름 위험회피 2-33

2. 인식된 자산이나 부채의 현금흐름 변동위험회피 2-44

제5절 해외사업장순투자 위험회피 2-45

1. 해외사업장순투자 위험회피 2-45

2. 해외사업장순투자 위험회피의 회계처리 2-45

보론1 위험회피대상항목과 수단 2-48

1. 위험회피대상 항목 2-48

2. 위험회피수단 2-50

보론2 이자율 스왑계약 2-52

보론3 내재파생상품 2-63

연습문제 2-66

3장관계기업과 공동기업투자

제1절 관계기업과 공동기업투자 3-2

1. 관계기업과 공동기업에 대한 투자 3-2

2. 기본적인 지분법 회계처리 3-7

3. 관계기업의 순자산변동 3-9

4. 관계기업 순자산과소금액과 영업권이 존재하는 경우 3-12

5. 내부거래미실현손익의 제거 3-17

제2절 지분법 특수회계 3-24

1. 단계적 취득 3-24

2. 단계적 처분 3-29

3. 지분법적용의 중지와 재개 3-34

4. 관계기업주식의 손상차손 3-38

5. 피투자자의 우선주 3-40

보 론 공동약정과 매각예정분류 3-42

1. 공동약정 3-42

2. 관계기업에 대한 투자지분을 매각예정으로 분류 3-44

연습문제 3-45

4장사업결합과 합병회계

제1절 사업결합의 개념 4-2

1. 사업결합의 의의 4-2

2. 회계목적상의 사업결합 4-3

3. 법적형식의 관점에서 바라본 사업결합의 유형 4-6

4. 경제적실질의 관점에서 바라본 사업결합의 유형 4-7

5. 취득법의 적용 4-8

제2절 합병회계 4-11

1. 식별가능한 취득자산과 인수부채의 인식과 측정 4-11

2. 이전대가의 측정 4-23

3. 영업권과 염가매수차익의 인식과 측정 4-26

4. 영업권의 후속 회계처리 4-29

제3절 사업결합의 기타사항 4-30

1. 취득관련원가 4-30

2. 단계적취득에 의한 사업결합 4-32

3. 측정기간과 잠정금액의 조정 4-36

4. 조건부대가 4-39

5. 사업결합의 일부가 아닌 별도거래 4-42

6. 사업결합의 후속측정 4-42

제4절 영업권의 손상차손과 환입 4-44

1. 자산손상에 관한 일반적인 회계처리 4-44

2. 영업권이 배분된 현금창출단위의 손상 4-48

보론1 역취득 4-54

1. 역취득의 의의 4-54

보론2 식별가능한 무형자산의 사례 4-60

1. 마케팅관련 무형자산 4-60

2. 고객관련 무형자산 4-61

3. 예술관련 무형자산 4-62

4. 계약에 기초한 무형자산 4-62

5. 기술에 기초한 무형자산 4-64

연습문제 4-66

5장연결재무제표의 의의와 작성원칙

제1절 연결재무제표의 기초 5-2

1. 연결재무제표의 의의 5-2

2. 연결재무제표의 도입 및 발전과정 5-5

3. 연결재무제표의 작성의무 5-6

4. 연결재무제표의 작성의무의 면제 5-10

5. 연결재무제표의 종류와 양식 5-11

6. 연결재무제표의 작성원칙 5-15

7. 별도재무제표 5-15

8. 연결회계이론 5-17

제2절 비지배주주지분이 없는 연결 5-19

1. 투자?평가차액이 없는 경우의 연결 5-19

2. 투자?평가차액이 있는 경우의 연결 5-31

제3절 비지배주주지분이 있는 연결 5-46

1. 비지배지분 5-46

2. 투자?평가차액이 없는 경우의 연결 5-47

3. 투자?평가차액이 있는 경우의 연결 5-62

제4절 연결자본의 계산방법 5-81

1. 연결당기순이익 5-81

2. 연결실체의 자본 5-82

보론1 염가매수차익이 있는 연결 5-86

보론2 부의 비지배지분 5-90

보론3 기타포괄손익이 있는 연결 5-93

연습문제 5-96

6장내부거래와 미실현손익

제1절 내부거래와 미실현손익 6-2

1. 내부거래의 의의 6-2

2. 제거대상 내부거래의 유형 6-2

제2절 재고자산 미실현손익 6-7

1. 하향판매 내부거래미실현이익 6-8

2. 상향판매 내부거래미실현이익 6-10

제3절 비상각자산의 미실현손익 6-16

1. 하향판매 내부거래미실현이익 6-16

2. 상향판매 내부거래미실현이익 6-19

제4절 상각자산의 미실현손익 6-27

1. 하향판매 내부거래미실현이익 6-27

2. 상향판매 내부거래미실현이익 6-32

제5절 사채의 미실현손익 6-40

1. 하향내부거래 6-41

2. 상향내부거래 6-46

제6절 내부거래와 관련된 기타사항 6-53

1. 채권?채무상계 제거시 특이상황 6-53

2. 재고자산 내부거래 제거시 특이상황 6-54

3. 유형자산 내부거래 제거시 특이상황 6-56

4. 사채 내부거래 제거시 특이상황 6-58

제7절 연결자본의 계산방법 6-61

1. 연결당기순이익 6-61

2. 연결실체의 자본 6-62

연습문제 6-66

7장소유지분의 변동

제1절 단계적 취득 7-2

1. 단계적 취득을 통한 지배력의 획득 7-2

2. 지배력획득 후 주식의 추가취득 7-6

제2절 단계적 처분 7-11

1. 처분 후에도 지배력을 상실하지 않는 경우 7-11

2. 처분후에 지배력을 상실하는 경우 7-16

제3절 종속기업의 자본거래 7-19

1. 종속기업의 유상증자 7-19

2. 종속기업의 자기주식 취득 7-28

연습문제 7-31

8장연결회계의 기타사항

제1절 복잡한 지배구조 8-2

1. 복잡한 지배구조의 유형 8-2

2. 단계적소유 8-4

3. 합동소유 8-8

4. 지배기업과 종속기업의 상호소유 8-12

5. 종속기업간의 상호소유 8-14

제2절 연결재무제표와 이연법인세 8-18

1. 연결재무제표에서 법인세기간간배분의 의의 8-18

2. 종속기업의 순자산과소금액과 영업권에서 발생하는 일시적차이 8-19

3. 내부거래미실현손익의 제거시 발생하는 일시적차이 8-20

제3절 연결자본변동표 8-25

제4절 연결현금흐름표 8-28

제5절 주당이익과 해외사업장의 연결 8-31

1. 연결주당이익 8-31

2. 해외종속기업의 연결 8-33

연습문제 8-37

부 록국제회계기준 재무제표, 현가표

부록 - 국제회계기준 재무제표 부록-2

부록 - 현 가 표 부록-11